Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве рассмотрело Ваше письмо и сообщает следующее.

1. Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами. Принявшими решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившими адвокатский кабинет, производится в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

Статьей 227 Кодекса определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.

При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиками (адвокатами) с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщикам (адвокатам) дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет.

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в соответствии с декларацией по налогу на доходы физических лиц, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты обязаны представить декларацию по налогу на доходы с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Налоговым органом производится исчисление сумм авансовых платежей на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации по налогу на доходы. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В целях применения названного Федерального закона адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода (календарного года) на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 29.08.2002 за номером 3756.

2. Согласно пункту 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 6 статьи 244 Кодекса определено, что исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляется коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее -Федеральный закон № 63-ФЗ) формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

Статьей 9.1 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) установлено, что в период после вступления в силу Федерального закона № 63-ФЗ и до приведения своих организационно-правовых форм в соответствие с требованиями указанного Федерального закона, коллегии адвокатов и иные адвокатские образования, действующие на момент введения в действие Федерального закона № 63-ФЗ, несут обязанности по исполнению функций налогового агента, предусмотренные статьями 226 и 224 Кодекса.

Учитывая изложенное, до внесения изменений в главу 24 «Единый социальный налог» Кодекса коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации на основании пункта 6 статьи 244 Кодекса исчисляют и уплачивают единый социальный налог в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса.

Адвокат, учредивший адвокатский кабинет и осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально, исчисляет и уплачивает единый социальный налог в порядке, установленном статьей 244 Кодекса для индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 7 статьи 244 Кодекса адвокат самостоятельно представляет в налоговый орган по месту своего жительства налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 13.11.2002 № БГ-3-05/649.

В соответствии с инструкцией по заполнению указанной декларации адвокатами по строке 800 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу в истекшем налоговом периоде, в том числе на основании справки коллегии адвокатов (иного адвокатского образования) (строка 800а), а также налоговых уведомлений в том случае, если адвокаты в течение налогового периода учредили адвокатский кабинет и представили в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе за период работы в адвокатском кабинете.
По строке 900 отражаются суммы, подлежащие доначислению (+), уменьшению (-) в карточке лицевого счета налогоплательщика на основании декларации по сроку уплаты 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные суммы определяются как разница строк 700 и 800.

Для адвокатов наличие разницы по строке 900 может свидетельствовать о том, что в связи с введением в действие Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 23, ст. 2102) в течение налогового периода изменилась форма адвокатского образования, в которой осуществлялась профессиональная деятельность адвокатов, например, в связи с учреждением адвокатских кабинетов.

Если адвокат, выйдя из состава коллегии адвокатов, учредил адвокатский кабинет, то по строке 900 сумма, подлежащая доначислению, может соответствовать сумме единого социального налога, исчисленного с доходов адвоката в период осуществления им деятельности в отчетном году в форме адвокатского кабинета.
На основании положений статьи 83 Кодекса, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики — физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства.

Таким образом, адвокаты, являясь физическими лицами и самостоятельными плательщиками ЕСН, подлежат постановке на учет по месту своего жительства, а налоговый орган, в свою очередь, осуществляет все мероприятия налогового контроля в отношении данной категории налогоплательщиков.

Заместитель Руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга